Avgiftsgrunnlag

Hovedregelen om arbeidsgiveravgift står i folketrygdloven § 23-2.

Hva skal det betales arbeidsgiveravgift av?
Som hovedregel plikter enhver som har noen ansatt i tjeneste å svare arbeidsgiveravgift av lønn og annen godtgjørelse som utbetales til de ansatte og som skal innberettes. Det samme gjelder den som engasjerer noen til å utføre et oppdrag, når oppdraget ikke er et ledd i selvstendig næringsvirksomhet for oppdrags­taker.

Lønn og annen godtgjørelse
Arbeidsgiveren skal betale arbeidsgiveravgift av lønn og annen godtgjørelse for arbeid og oppdrag i og utenfor tjenesteforhold som han plikter å innberette. Arbeidsgiveravgiften fastsettes i prosent av det beløp som innberettes for vedkommende år, se Avgiftsberegning

Det skal ikke gjøres fradrag i avgiftsgrunnlaget for pensjonsinnskudd, fagforeningskontingent eller særskilt fradrag for sjøfolk som går til fradrag ved beregning av skattetrekk.

Plikten til å betale arbeidsgiveravgift gjelder selv om beløpet er fritatt for innberetningsplikt på grunn av beløpets størrelse.

Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift når arbeidet eller oppdraget er utført som ledd i selvstendig næringsvirksomhet. Mer om grensedragningen mellom lønnstaker og næringsdrivende finner du under Lønn - næring. 

Det skal alltid betales avgift av godtgjørelse til medlemmer i styrer, representantskap, utvalg, råd og lignende.

Naturalytelser og utgiftsgodtgjørelser
Det skal betales arbeidsgiveravgift av naturalytelser og utgiftsgodtgjørelser i den utstrekning naturalytelsene og utgiftsgodtgjørelsene  skal tas med ved beregning av forskuddstrekk. Uavhengig av trekkplikten skal det også betales arbeidsgiveravgift av verdien av fri kost til arbeidstaker på sokkelen.

Tilskudd til pensjoner og pensjon fra arbeidsgiver
Det skal betales arbeidsgiveravgift av arbeidsgivernes og det offentliges tilskudd til livrente- og pensjonsordninger. Som avgiftspliktig tilskudd anses også betaling som skal dekke administrasjonskostnader vedrørende slike pensjoner. Forsikringsmeglerhonorar eller øvrige kostnader knyttet til formidling av tjenestepensjonsordning inngår ikke i beregningsgrunnlaget forarbeidsgiveravgift. Kostnader som oppstår ved å flytte en pensjonsavtale fra et forsikringsselskap til et annet anses som en driftskostnad som arbeidsgiveren har ved å tilby pensjonsordningen til de ansatte, og inngår ikke i beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgift. Det skal betales arbeidsgiveravgift av arbeidsgiverens tilskudd til Overføringsavtalens sikringsordning. Det samme gjelder pensjon fra arbeidsgiver når pensjonen har begynt å løpe etter 1. januar 1988. Det skal også svares arbeidsgiveravgift av engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon i arbeidsforhold som ikke er sikret ved premie og tilskudd.

Tilskudd til pensjonsordningens premiefond og innskuddsfond omfattes også av arbeidsgiveravgiftsplikten. Derimot skal det ikke svares arbeidsgiveravgift når midler fra premiefondet/innskuddsfondet, herunder renter, benyttes til å betale årets premie.

Se også utvalgte pensjonsordninger under Lønns-ABC.

Unntak fra avgiftsplikten

Refusjon av sykepenger mv.
Det er fritak for arbeidsgiveravgift for ytelser som tilbakebetales etter folke­trygdloven § 8-20 tredje ledd, § 8-21 tredje ledd eller § 22-3 (sykelønn og lønn under fødselspermisjon mv.). En forutsetning for avgiftsfritaket er at ytelsene faktisk blir refundert. Dette løses praktisk slik at arbeids­giverne får et fradrag i grunnlaget for arbeidsgiver­avgift i den terminen ytelsene blir refundert fra Arbeids- og velferdsetaten. 

Introduksjonsstønad og kvalifiseringsstønad
Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift for introduksjons­­stønad etter lov 04.07.2003 nr. 80 om introduksjonsordning og norskopplæring for nyankomne innvandrere (introduksjonsloven) eller kvalifiseringsstønad etter lov 18.12.2009 nr. 131 om sosiale tjenester i arbeids- og velferdsforvaltningen. 

Pass av barn
Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift for privat pass av barn som ikke har fylt 12 år før utgangen av inntektsåret, eller som har særlig behov for omsorg og pleie. Brosjyren Skatteregler ved barnepass for foreldre, dagmammaer og praktikanter (RF-2009) gir mer informasjon. 

Lønnet arbeid i privat hjem og fritidsbolig (private arbeidsgivere)
Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift for lønnet arbeid i privat hjem og fritidsbolig når lønnen ikke gir fradragsrett for arbeidsgiveren, og arbeidet ikke er en del av arbeidstakerens næring. Dette gjelder bare når slik lønn fra husholdningen ikke overstiger kr 60 000 i inntektsåret. Arbeidsgiver kan benytte en forenklet oppgjørsordning. Overstiges beløpsgrensen må arbeidsgiveren beregne og betale arbeidsgiveravgift av samlet lønn som til da er utbetalt og sende inn terminoppgave. Brosjyren Lønnsarbeid i hjemmet (RF-2021) gir mer informasjon.

Lønnet arbeid for veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon
Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift av lønnet arbeid for veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon når lønnsutgiftene ikke er knyttet til institusjonens eller organisasjonens næringsvirksomhet. Fritaket gjelder bare dersom institusjonens eller organisasjonens totale lønnsutgifter er under kr 450 000, og bare for lønnsutbetalinger opp til kr 45 000 per ansatt. Arbeidsgiver kan benytte en forenklet oppgjørsordning.

Tilskudd til kollektive pensjonsordninger unntas som hovedregel ikke fra avgiftsplikten, da disse normalt ikke behandles som lønn, se Avtalefestet pensjon og Kollektive pensjonsordninger. De avgiftspliktige tilskuddene til kollektive pensjonsordninger inngår derfor ikke i beløpsgrensene.

Utbetalinger til næringsdrivende inngår ikke i grensebeløpene.

Brosjyren Skatt for frivillige og ideelle organisasjoner (RF-2017) gir mer informasjon.

Arbeid i utlandet
Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift av godtgjørelse for arbeid i utlandet når arbeidet er utført av utenlandsk arbeidstaker (statsborger) som ikke er medlem av norsk trygdeordning. Det skal heller ikke betales arbeidsgiveravgift av godtgjørelse for religiøst, humanitært eller filantropisk arbeid utført av person utstasjonert i utlandet av misjonsselskap, menighet eller humanitær organisasjon, når oppholdet i utlandet varer i minst to år. Se også Lønns-ABC

Lønn etter dødsfall (etterlønn)
Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift av lønn som utbetales for tidsrom etter arbeidstakers død. Lønn som er opptjent, men ikke forfalt før dødsfall, er heller ikke arbeidsgiveravgiftspliktig. Se også Etterlønn og Lønn ved dødsfall