Nye regler og presiseringer 2010

• Opplysningsplikt til Sentralskattekontoret for utenlandssaker
• Utenlandske artister og sportsutøvere
• Terminoppgave for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift 
• Kollektive livrenter
• Hjemme-PC, bruttolønnstrekk
• Fri kost til frivillige
• Skattekort, trekktabeller og kodeoversikt
• Arbeidsgiveravgift
• Kildeskatt pensjoner
• Solidaransvar for lønn
• Revisors manglende attestasjon
• Tilleggsforskudd

Opplysningsplikt til Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Skjema RF-1198 "Rapportering av arbeidstakere på oppdrag" utgår fra 2010, og er nå en del av skjema RF-1199 som har endret navn til ”Opplysninger om kontrakt, oppdragstaker og arbeidstakere”. Opplysningene skal som tidligere gis til Sentralskattekontoret for utenlandssaker.

Det nye skjemaet kan leveres elektronisk via altinn.no. Skattytere som ikke kan levere elektronisk, finner skjemaet på skatteetaten.no. Del 1 av skjemaet; opplysninger om oppdrag, kan leveres alene.  Del 2; opplysninger om arbeidstakere, må alltid leveres sammen med del 1. Ved endring i tidligere innsendt skjema må alltid del 1 vedlegges. Ved elektronisk levering kan kopi av tidligere leverte skjema hentes fram fra arkivet. Ved papirinnlevering kan kopi av tidligere innsendt skjema brukes.

Reglene om rapportering av oppdrag gitt til utenlandske oppdragstakere og arbeidstakere på oppdraget finner du i ligningsloven § 6-10 og forskrift 15. august 2008 nr. 929 om oppdragsgivers og oppdragstakers opplysningsplikt.

Mer informasjon:

• Sentralskattekontoret for utenlandssaker, registreringsseksjonen, Pb. 8031, 4068 Stavanger
  Telefon: 51 96 96 00, Telefaks: 51 96 96 96
  E-post: postkassesfu@skatteetaten.no
• Temabrev nr. 1 fra Sentralskattekontoret for utenlandssaker: Oppdrag gitt til utenlanske næringsdrivende
• Veiledning for utenlandske arbeidsgivere og arbeidstakere, kapittel 2 

 Utenlandske artister og idrettsutøvere
Utenlandske artister og idrettsutøvere (heretter: artister) som deltar i arrangement eller opptrer som artist i Norge, skal beskattes etter lov 13. desember 1996 nr. 87 om skatt på honorar til utenlandske artister mv. (artistskatteloven).

Skatteplikt etter artistskatteloven avløses av skatteplikt etter skatteloven fra og med inntektsåret forut for det inntektsår da vilkårene for å anses som bosatt i Norge er oppfylt. Artisten anses som bosatt, jf. skatteloven § 2-1 annet ledd, når oppholdet i Norge overstiger 183 dager i løpet av enhver tolvmånedersperiode eller 270 dager i løpet av enhver trettiseksmånedersperiode. Oppholdet trenger ikke å være sammenhengende. En utenlandsk artist som blir skattepliktig som bosatt i Norge i 2010, skal lignes etter de alminnelige regler også for inntektsåret 2009. En utenlandsk artist som blir skattemessig bosatt i Norge, skal fortsatt lignes av Sentralskattekontoret for utenlandssaker. Sentralskattekontoret utsteder skattekort med forskuddstrekk eller skriver ut forskuddsskatt til artisten. Trukket skatt etter artistskatteloven omgjøres til forskuddstrekk eller forskuddsskatt. Utenlandske artister som anses å ha tatt fast opphold i Norge, skal lignes av skattekontoret.

For artist som blir skattemessig bosatt i Norge i 2010, er det lønnsinnberetnings- og arbeidsgiveravgiftsplikt for lønn mv. fra og med 2009, jf. forskrift 17. desember 1997 nr. 1400 til utfylling og gjennomføring av reglene i lov om skatt på honorar til utenlandske artister mv. § 3-3. Inntil tidspunktet da artisten blir skattepliktig som bosatt skal meldeskjema RF-1091 sendes til Sentralskattekontoret for utenlandssaker på vanlig måte. Lønnsoppgaveplikten kommer i tillegg for dette tidsrommet for den som er arbeidsgiver også på tidspunktet da skatteplikt som bosatt inntrer, jf. nedenfor.

Når en utenlandsk artist blir skattemessig bosatt i Norge i 2010, har den som er arbeidsgiver på det tidspunkt artisten blir skattepliktig som bosatt, også plikt til å sende lønnsoppgave over lønn mv. som arbeidsgiveren har utbetalt til artisten i 2009 og for 2010 frem til skatteplikten som bosatt inntrådte. Lønnsoppgaveplikten for perioden frem til artisten blir skattepliktig som bosatt gjelder bare for inntekter fra den som også er arbeidsgiver når bosettingsvilkårene blir oppfylt.

• Lønn mv. for 2009 innberettes i kode 915(-A). 
• Lønn mv. for perioden frem til skatteplikten som bosatt inntrer i 2010, innberettes også i kode 915(-A). 
• Lønn mv. for tidsperioden etter at artisten er blitt skattemessig bosatt, innberettes i kode 111-A, ev. i kode 129.

Fremlegges det melding som viser unntak fra norsk trygd, f. eks. E-101 fra annet EØS-land eller Sveits, skal det ikke beregnes arbeidsgiveravgift og beløpene skal innberettes i kode 915 uten A eller i kode 129 (i stedet for 111-A).

Mange utenlandske artister utfører sitt arbeid som ledd i selvstendig næringsvirksomhet. I slike tilfeller er det ikke plikt til å svare arbeidsgiveravgift, jf. folketrygdloven § 23-2 andre ledd første punktum. Har ikke artisten fast driftssted i Norge etter skatteavtale (noe som sjelden vil være tilfelle), skal honoraret innberettes i kode 401, jf. § 7 i forskrift 30. desember 1983 nr. 1974 om begrensning av lønnsoppgaveplikten.

Mer informasjon:

• Sentralskattekontoret for utenlandssaker, artistseksjonen, postboks 8031, 4068 Stavanger
  Telefon: 51 96 96 00, Telefaks: 51 96 96 96
  E-post: postkassesfu@skatteetaten.no
• Lignings ABC under Utland-bosatt hjemmehørende i utlandet, punkt 10

Ny terminoppgave fra 2010
Nytt på Terminoppgaven for arbeidsgiveravgift og forskuddstrekk (RF-1037) for 2010 er at arbeidsgiver skal angi oppgavetype:

• Hovedoppgave 
• Tilleggsoppgave 
• Erstatningsoppgave

Hovedoppgave benyttes når det ikke tidligere er levert oppgave for den aktuelle terminen. Dersom det tidligere er levert en hovedoppgave for terminen, må det angis om ny oppgave er en tilleggsoppgave eller en korrigert oppgave. En tilleggsoppgave vil bli lagt til grunn som et tillegg til tidligere levert hovedoppgave. En korrigert oppgave erstatter en tidligere levert hovedoppgave.

Tilsvarende endringer er foretatt i Altinn.

Det er også utarbeidet ny Veiledning til utfylling av terminoppgaven

Kollektive livrenter – ”premie”
Fra 2007 skal arbeidsgiverens premie til kollektive livrenter i arbeidsforhold innberettes som lønn i kode 116-A. Det fremgår av en uttalelse fra Finansdepartementet av 17. desember 2009 at administrasjonskostnader - kostnader etter beregningsgrunnlaget - ikke skal regnes som ”premie” etter skatteloven § 5-12 sjette ledd. Slike kostnader skal følgelig ikke medtas som lønn i kode 116-A. Slike kostnader regnes heller ikke som avgiftspliktig ”tilskudd” etter folketrygdloven § 23-2 fjerde ledd.

Hjemme-PC, bruttolønnstrekk
Ordningen med bruttolønnstrekk ble opphevet for avtaler inngått fra og med 13. oktober 2009. For avtaler om bruttolønnstrekk inngått før denne dato, som senere ikke fornyes eller forlenges, gjelder adgangen til bruttolønnstrekk med inntil kr 280 per måned ut inntektsåret 2014. Reglene om fordel ved privat bruk av datautstyr utplassert hos arbeidstaker av arbeidsgiver finner du i  FSFIN § 5-15-4

Fri kost til frivillige
Fri kost til frivillige, som ikke også mottar annen skattepliktig inntekt for slikt arbeid, er fra og med 2009 skattefritt, jf. FSFIN § 5-15-9. Bestemmelsen gjelder også frivillig arbeid for andre enn frivillige organisasjoner.

Skattekort, trekktabeller og kodeoversikt
Skattekort for 2010 inneholder ikke lenger opplysninger om når arbeidstillatelsen utløper (slike opplysninger gjaldt tidligere borgere fra Bulgaria og Romania samt land utenfor EU/EØS-området, med unntak av Sveits). Arbeidsgiveren har et selvstendig ansvar for å påse at alle ansatte har rett til å arbeide i Norge. Eventuelle spørsmål om dette kan tas opp med utlendingsmyndighetene.

Skattekortopplysninger via Altinn
Fra 2010 kan skattekortopplysninger innhentes via Altinn. Dette gjøres via tjenesten RF-1212 (skattekortoverføring) som enten hentes fra skjemakatalogen i Altinn eller sendes fra fagsystem (lønnsprogrammet). Skattekortfilen lastes opp som vedlegg. For mer informasjon, se skatteetaten.no

Trekktabeller
Fra inntektsåret 2009 trykkes ikke trekktabellene i eget hefte, men finnes på skatteetaten.no 

Kodeoversikt
Skattedirektoratets kodeoversikt inneholder nærmere informasjon om hvordan lønns- og trekkoppgavene skal fylles ut, og er ment å skulle dekke alle typer ytelser fra arbeidsgiveren og oppdragsgiveren til arbeidstakeren og oppdragstakeren. Oversikten er satt opp på grunnlag av eksisterende regelverk for oppgaveplikt. Kodeoversikten trykkes ikke lenger, og finnes kun som nettversjon på skatteetaten.no.

Fra og med inntektsåret 2010, og inntil ny kodeoversikt foreligger, gjelder 12. utgave av Kodeoversikt for lønns- og trekkoppgaver. De nye kodene som er vedtatt for 2010 er bare spesielle koder til bruk for Arbeids- og velferdsetaten (NAV). Det er også foretatt en rekke endringer i de spesielle kodene som følge av innføringen av kildeskatt på pensjon.

Flere koder er oppdatert eller endret. Følgende koder har endringer som oppgavegivere bør være oppmerksomme på:

• Kode 149-A Diverse
  Kodeteksten er justert. Refusjon av utgifter til kost ved pålagt overtid er ikke lønnsoppgavepliktig når utgiftsdekningen skjer i samsvar med satser og legitimasjonskrav fastsatt i overenskomst mellom arbeidsgiver- og arbeidstakerorganisasjon eller i statlig regulativ.
   
• Kode 238 Nye livrenter i arbeidsforhold (kollektive livrenter) og livrenter tegnet som fortsettelsesforsikringer
  Utbetalinger fra livrenter som er tegnet som fortsettelsesforsikringer hvor det ikke er blitt gitt inntektsfradrag ved ligningen skal innberettes i koden.
   
• Kode 915-A Lønn mv. til utenlandske artister
  Koden er endret slik at den også kan benyttes av arbeidsgivere som har ansatt artister på nettolønnsordning.
   
• Kode 950 Forskuddstrekk
  I kodeteksten er det presisert at trukket kildeskatt på pensjon skal innberettes i denne koden.

For arbeidsgivere og oppdragsgivere som sender lønns- og trekkoppgaver på maskinlesbart medium er det viktig å være klar over at det blir utarbeidet en ny utgave av Lønnsinnberetning på maskinlesbart medium (Rettledning for arbeidsgivers utfylling og innlevering av maskinlesbare lønns- og trekkoppgaver).

Spørsmål om utfylling og innlevering av lønns- og trekkoppgaven og om forskuddstrekket, rettes til skatteoppkreverkontoret. Spørsmål om oppgaveplikt og skatteplikt for de enkelte ytelser, rettes til skattekontoret.

Arbeidsgiveravgift

Avgiftsvedtaket
Avgiftsvedtaket for 2010 er omredigert til en mer oversiktlig form, men det er ikke gjort materielle endringer utover det som er omtalt i neste punkt.

Arbeidsutleie
Arbeidsutleie har tidligere vært unntatt fra reglene om ambulerende virksomhet, noe som innebar at det skulle svares arbeidsgiveravgift etter satsen for registreringskommunen uansett hvor den utleide arbeidskraften ble benyttet (selv i virksomheter som drev ambulerende virksomhet). Dette kunne lede til uønskede tilpasninger, og fremmet heller ikke utgangspunktet om at avgiften skal svares etter satsen for sonen hvor arbeidet faktisk utføres.

Fra 2010 er derfor avgiftsvedtaket endret slik at reglene om ambulerende virksomhet er gitt tilsvarende anvendelse for arbeidsutleie. Dette medfører at dersom hoveddelen - mer enn 50 % av antall arbeidsdager (ev. arbeidstimer) i løpet av den enkelte avgiftstermin - av den enkelte utleide arbeidstakers arbeid utføres i en annen sone enn i registreringskommunen for utleiefirmaet, så skal avgift svares etter satsen for arbeidssonen for denne delen av arbeidet.

Utenlandske spesialskip
Utenlandsk arbeidsgiver/reder som har ansatte på spesialskip på den norske kontinentalsokkelen eller i norsk territorialfarvann, som ikke kan være medlem i folketrygden etter folketrygdloven kap. 2, er fra og med 2009 fritatt fra plikten til å svare arbeidsgiveravgift, jf. folketrygdloven § 23-2 niende ledd første punktum.

Kildeskatt pensjoner
Fra og med inntektsåret 2010 er det innført kildeskatt på pensjoner til personer som ikke er skattemessig bosatt i Norge. Det er også innført forskuddstrekk som skal dekke slik kildeskatt, jf. skattebetalingsloven § 5-6 første ledd bokstav g. Arbeidsgiver skal trekke kildeskatt og innberette denne i den vanlige terminoppgaven under en egen ”kommune” - 2435.

Norge kan i skatteavtale med annet land ha fraskrevet seg retten til å beskatte pensjon med kilde i Norge. Det er opp til pensjonisten å dokumentere at hun er skattepliktig for pensjonen til bostedslandet, hvoretter skattekontoret kan utstede skattekort deretter. Arbeidsgiveren skal altså fra 2010 trekke/ikke trekke, kildeskatt i form av forskuddstrekk etter det skattekortet/fritaksmeldingen som faktisk er fremlagt, selv om det gjelder pensjon til personer som ikke er bosatt i Norge. Dersom skattekort eller fritaksmelding ikke fremlegges, skal forskuddstrekk beregnes til det beløp skatten vil utgjøre etter Stortingets vedtak om skatt for det angjeldende år, jf. skattebetalingsloven § 5-5 femte ledd. Skattesatsen er i utgangspunktet 15 %, jf. Skattevedtaket for 2010 § 3-5 siste ledd.

Henvendelser vedrørende kildeskatt på pensjoner rettes til:
Skatt nord, Postboks 6310, NO – 9293 Tromsø.
Tlf. fra utlandet +47 22 07 70 00, tlf. fra Norge 800 80 000.
E-post: skattnord@skatteetaten.no

Mer informasjon om kildeskatt på pensjoner finner du på skatteetaten.no 

Solidaransvar for lønn
Fra 1. januar 2010 er det innført solidaransvar for lønn, inkludert overtid, jf. § 13 i lov 4. juni 1993 nr. 58 om allmenngjøring av tariffavtaler mv. Samtidig ble ferieloven endret slik at solidaransvaret gjelder tilsvarende for feriepenger, jf. § 11 sjette ledd i lov 29. april 1988 nr. 21 om ferie.

Ifølge Arbeidstilsynet medfører solidaransvar at "den som setter ut et oppdrag (oppdragsgiver) skal være ansvarlig for de forpliktelsene oppdragstakerne nedover i en kontraktskjede har til å betale lønn etter allmenngjøringsforskrifter. Dette innebærer at alle oppdragsgivere i en kontraktskjede hefter «en for alle og alle for en» overfor arbeidstaker lengst ned i kjeden som ikke får utbetalt allmenngjort lønn fra sin arbeidsgiver.

Solidaransvaret vil gjelde innenfor alle bransjer med allmenngjorte tariffavtaler, som for eksempel byggebransjen og verftsindustrien. Den som bestiller et bygg eller et skip, byggherren, kan imidlertid ikke holdes ansvarlig for arbeidstakers lønn. Ansvaret gjelder bare der entreprenøren/leverandøren driver næringsvirksomhet. En leverandør som driver næringsvirksomhet skal imidlertid omfattes av solidaransvaret uansett om oppdragsgiver er annen virksomhet eller en forbruker."

Den som utbetaler lønn mv. under solidaransvaret har vanlige arbeidsgiverplikter som plikt til å foreta forskuddstrekk, beregne arbeidsgiveravgift og levere lønns- og trekkoppgave. Hvis den egentlige arbeidsgiveren har utbetalt lønn mv, men ikke betalt forskuddstrekk, sendt lønns- og trekkoppgave og beregnet arbeidsgiveravgift, gjelder imidlertid ikke noe solidaransvar for disse arbeidsgiverpliktene etter denne loven (men slikt solidaransvar gjelder ved arbeidsinnleie etter bestemmelser i skattebetalingsloven (forskuddstrekk), ligningsloven (lønnsoppgaveplikt) og folketrygdloven (arbeidsgiveravgift)).

For mer informasjon, se arbeidstilsynet.no

Revisors manglende attestasjon
Fra 11. desember 2009 er revisorloven § 6-2 endret slik at revisor som ikke attesterer næringsoppgaven eller kontrolloppstillingen over registrerte og innberettede beløp, skal sende skattekontoret kopi av den begrunnelsen som skal sendes til den revisjonspliktige i slike tilfeller, jf. § 5-2 fjerde ledd nr. 5.

Tilleggsforskudd
Fristen for å betale tilleggsforskudd er nå den samme for lønnsmottakere som for næringsdrivende, dvs. 31. mai i ligningsåret, jf. skattebetalingsloven § 4-7.