Kollektiv pensjonsordning (herunder obligatorisk tjenestepensjon)

Arbeidsgiveren betaler premie/tilskudd til kollektive pensjonsordninger til fordel for arbeidstakeren

Med kollektive pensjonsordninger menes her kun avtaler som behandles som pensjon i forhold til skattereglene (som foretakspensjon og innskuddspensjon). Pensjonsordninger som er dekket gjennom kollektiv livrenteforsikring er omtalt her.

Obligatorisk tjenestepensjon
Etter lov 21.12.2005 nr. 124 om obligatorisk tjenestepensjon (OTP-loven) har arbeidsgivere plikt til å ha pensjonsordning for sine arbeidstakere, enten i form av foretakspensjon eller som innskuddspensjon. Disse ordningene skal sikre arbeidstakerne alderspensjon i samsvar med nærmere angitte krav.

Foretakspensjon
Foretakspensjon reguleres i lov 24.03.2000 nr. 16 om foretakspensjon (foretakspensjonsloven). Den vanligste varianten av foretakspensjon er ytelsesbasert alderspensjon, som kjennetegnes av at pensjonen er definert som fastsatte ytelser, ofte som en bestemt andel av medlemmets lønn ved pensjonsalder. Pensjonen er garantert av pensjonsinnretningen og uavhengig av den faktiske avkastningen som oppnås på de innbetalte premiene. Ytelsene fra foretakspensjonsordningen skal sikre arbeidstakerne rett til alderspensjon i tillegg til de ytelsene som til enhver tid utbetales i henhold til folketrygdloven. Foretakspensjon kan også organiseres som engangsbetalt alderspensjon.

Premie til foretakspensjonsordning betalt av arbeidsgiveren beskattes ikke hos arbeidstakerne. 

Innskuddspensjon
Innskuddspensjon reguleres i lov 24.11.2000 nr. 81 om innskuddspensjon i arbeidsforhold (innskuddspensjonsloven). Innskuddspensjon kjennetegnes ved at foretaket (arbeidsgiveren) betaler inn fastsatte årlige innskudd til pensjonsordningen. Innskuddene skal sikre arbeidstakerne retten til alderspensjon i tillegg til de ytelsene som til enhver tid utbetales i henhold til folketrygdloven. Innskuddene utgjør, med tillegg av avkastningen på de innbetalte innskuddene, arbeidstakernes pensjonskapital. Pensjonskapitalen kan ved oppnådd pensjonsalder benyttes til kjøp av pensjonsforsikring eller til annen årlig utbetaling av ytelser. Størrelsen på de årlige utbetalingene vil avhenge av pensjonskapitalens størrelse ved oppnådd pensjonsalder, da arbeidstakeren i innskuddspensjonsordninger ikke sikres en fastsatt ytelse, slik som i foretakspensjonsordninger.

Innskudd betalt av arbeidsgiveren til innskuddspensjonsordning beskattes ikke hos arbeidstakerne. 

Arbeidsgiveravgift
Det skal betales arbeidsgiveravgift av arbeidsgiverens og det offentliges tilskudd til livrente- og pensjonsordninger, jf. folketrygdloven § 23-2 fjerde ledd. Dette gjelder også obligatorisk tjenestepensjon.

Arbeidsgiverens innbetalinger til premiefond (foretakspensjon) og innskuddsfond (innskuddspensjon) anses som tilskudd til pensjonsordning og skal tas med i beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgift. Det skal imidlertid ikke svares arbeidsgiveravgift hvis årets premie dekkes ved overføringer fra premiefondet eller innskuddsfondet, herunder renter. Avgiftsplikten omfatter også den del av tilskuddet til en kollektiv pensjonsordning i enkeltpersonforetak som skal dekke pensjonsrettigheter for eieren, i den grad eierens andel av premien ikke kan individualiseres.

Avgiftsplikten knytter seg til den faktiske innbetalingen, herunder administrasjonskostnader. Som administrasjonskostnader regnes ikke forsikringsmeglerhonorar eller andre kostnader i forbindelse med formidling av tjenestepensjonsordningen eller kostnader ved flytting av pensjonsavtalen til en annen pensjonsleverandør. Det skal betales avgift av betalinger foretatt etter 1. januar 1988, selv om man nå betaler en forhøyet premie som følge av at man har betalt inn for lite i premie før denne dato..

De avgiftspliktige beløpene skal tas med i grunnlaget for beregning av arbeidsgiveravgift på terminoppgaven for den terminen hvor betalingen er foretatt, jf. § 3 i forskrift 02.12.1997 nr. 1385 om beregning og fastsetting mv. av arbeidsgiveravgift til folketrygden. Grunnlaget fordeles på de ulike avgiftssoner i samme forhold som arbeidsgiverens øvrige avgiftspliktige ytelser i samme termin fordeler seg.

Avgiftspliktige tilskudd og premier til pensjonsordninger skal tas med på en egen linje i punkt 2.3 i terminoppgaven. De avgiftspliktige beløpene skal også spesifiseres i årsoppgaven for arbeidsgiveravgift.

Arbeidstakerens egenbetaling
Blir en arbeidstaker trukket i lønn for en egenandel til foretakspensjon eller innskuddspensjon, skal egenandelen, såfremt den er innbetalt til pensjonsordningen, innberettes i kode 312 på lønns- og trekkoppgaven. Arbeidsgiverens avgiftspliktige andel utgjør da årets innbetaling av premie/innskudd og andre avgiftspliktige tilskudd, fratrukket det som er innberettet i kode 312.

Tilbakeføringer fra premiefond/innskuddsfond
Ved tilbakeføring til arbeidsgiveren av midler fra premiefond/innskuddsfond i medhold av foretakspensjonsloven § 10-4, jf. § 16-2 (19) og innskuddspensjonsloven § 9-4, skal det ikke foretas noen tilbakeføring av arbeidsgiveravgiften, jf. SKD-melding nr. 9/2002 pkt. 15.

Det samme gjelder ved tilbakeføring av midler fra premiefond/innskuddsfond i forbindelse med avvikling av pensjonsordningen i medhold av foretakspensjonsloven § 15-3 og innskuddspensjonsloven § 13-3.

Tilbake til stikkordregister i Lønns-ABC